В НК предусмотрен минимальный налог на компаний и ИП на УСН, которые в качестве объекта налогообложения выбрали “Доходы минус расходы” (п. 6 ст. 346.18 НК). Исключение: ИП, применяющие нулевую ставку на УСН, которую установили власти региона (п. 4 ст. 346.20 НК).

Заплатить его придется тем упрощенцам, у кого сумма налога, которую они рассчитали исходя из общих правил, за год меньше суммы исчисленного минимального налога. Это возможно в трех случаях:

✅годовой доход компании/ИП равен сумме расходов за год;
✅организация /ИП по итогам года сработали в убыток;
✅упрощенец за год получил минимальную прибыль, налог с которой вышел меньше минимального.

То есть компаниям и ИП на УСН с объектом “Доходы минус расходы” в любом случае придется заплатить налог в бюджет, независимо от результата их работы. Как его рассчитать - далее.

Минимальный налог определяйте по ставке 1 процент исходя из суммы доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК). При этом учитывайте как доходы от реализации компании/ИП, так и внереализационные доходы (п. 1 и п. 2 ст. 248 НК). Однако в расчет не нужно брать некоторые виды доходов. Например, доходы, которые поименованы в статье 251 НК, а также доходы ИП в виде дивидендов и доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставке 35% и 9%. Полный перечень таких доходов есть в подп. 1.1 п. 1 ст. 346.15 НК.

Покажем расчет минимального налога на трех примерах в зависимости от ситуации, в которой оказались компания и ИП по итогам года.

Если в течение календарного года компании или ИП перечисляли авансовые платежи за отчетные периоды, то на них можно уменьшить минимальный налог (п. 5 ст. 346.21 НК). Посмотрим на примере.

Пример:

Компания на УСН с объектом “Доходы минус расходы” получила следующие показатели:
За I квартал: доходы 5 000 000 ₽, расходы - 3 000 000 ₽
За II квартал: доходы 5 000 000 ₽, расходы - 5 000 000 ₽
За III квартал: доходы 2 000 000 ₽, расходы - 3 000 000 ₽
За год: доходы 0 ₽, расходы - 1 500 000 ₽

За I квартал компания перечислила авансовый платеж в размере 300 000 руб. [(5 000 000 ₽ - 3 000 000 ₽) х 15%]

По итогам полугодия компании не нужно перечислять авансовый платеж, он составит 0 ₽ [(5 000 000 ₽+5 000 000 ₽ - 3 000 000 ₽ - 5 000 000 ₽) х 15% - 300 000 ₽]

По итогам 9 месяцев произошла ситуация, аналогичная ситуации за полугодие. Авансовый платеж составит 0 ₽, поскольку авансовый платеж к уплате вышел отрицательный - 150 000 ₽ [(5 000 000 ₽+5 000 000 ₽ + 2 000 000 ₽ - 3 000 000 ₽ - 5 000 000 ₽ - 3 000 000 ₽) х 15% - 300 000 ₽ - 0 ₽]

Налог по ставке 15% по итогам года составит 0 ₽, поскольку компания сработала в убыток [(12 000 000 ₽ - 12 500 000 ₽) х 15%]

Минимальный налог по итогам года составит 120 000 ₽ (12 000 000 ₽ х 1%). Но раз сумма авансового платежа, перечисленного в бюджет за I квартал превысила сумму минимального налога, компании в этом случае ничего доплачивать не нужно. ФНС зачтет этот платеж в счет уплаты минимума.

Минимальный налог на УСН по итогам года платите в те же сроки, что и налог, который вы исчисляете в обычном порядке. Дедлайн для компаний - 28 марта, а для ИП - 28 апреля года, следующего за истекшим.
Минимальный налог перечисляйте на КБК “Доходы минус расходы”. В 2024 году это 182 1 05 01021 01 1000 110.

Учтите, что при выборе объекта налогообложения “Доходы” минимального налога к уплате нет. Возможно, вам стоит пересмотреть объект в следующем году. Тем более, что из-за грядущей налоговой реформы налоговая нагрузка на бизнес существенно возрастет, как минимум за счет того, что упрощенцы станут плательщиками НДС. А с объектом “Доходы” снизить ставку на УСН вы можете до 1%. Как это сделать, вам расскажут наши консультанты на первой бесплатной консультации.